外聘顧問發(fā)生的培訓費是否能在稅前扣除？
2020-10-26
印花稅
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老師回答
答：根據(jù)描述，貴司與該外聘顧問簽署的是勞務合同非勞動合同，且不享受貴司正式職工的各項福利，則該人員不是貴司的雇傭員工，而是給貴司提供勞務服務的人員，貴司支付的顧問費用屬于勞務報酬。只有貴司雇員發(fā)生符合財建[2006]317 號第二條第（五）款情形的技能培訓，相關培訓支出才可以作為貴司的職工教育經費在規(guī)定的限額內稅前扣除。
綜上，貴司外聘的簽署勞務合同的顧問發(fā)生的技能教育培訓費不可以在貴司的職工教育經費中稅前扣除。提醒的是，如果此顧問的發(fā)生的培訓費是作為為貴司提供勞務服務的一部分費用并開具勞務服務發(fā)票給貴司，則相關支出可以在貴司稅前列支。
補充信息：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準予扣除。另，根據(jù)財稅[2018]51 號規(guī)定，自 2018 年 1 月 1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
補充說明，根據(jù)財稅[2012]27號第六條規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
相關規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法實施條例》
第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！敦斦?、全國總工會等部門關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317 號）
第二條（五）企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：
1、上崗和轉崗培訓；
2、各類崗位適應性培訓；
3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；
4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；
5、特種作業(yè)人員培訓；
6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；
7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；
8、購置教學設備與設施；
9、職工崗位自學成才獎勵費用；
10、職工教育培訓管理費用；
11、有關職工教育的其他開支。
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