【高頓小編】2015年高級會計職稱考試馬上就要來臨，小編為各位考生整理了2015高會考試《高級會計實務》每日一練，本篇內(nèi)容為：
太湖股份有限公司（下稱太湖公司）為境內(nèi)外同時上市公司，主營建筑施工。2013年2月，A會計師事務所在對太湖公司本部及其子公司2012年內(nèi)部控制設計與運行進行審計時，發(fā)現(xiàn)了如下事項：
（1）在組織架構(gòu)方面。太湖公司設立了審計委員會，由董事會直接領導。1月份，由于擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行職責，審計委員會主任暫由總經(jīng)理張某兼任。
（2）在發(fā)展戰(zhàn)略方面。太湖公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程中享有較高知名度。為了適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展，太湖公司董事會決定大舉進軍現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。為此，董事會要求戰(zhàn)略委員會進行相關可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2月份，董事會審議并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，在經(jīng)理層下專門設立“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)部”,迅速投入巨額資金，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。
（3）在采購控制方面。甲公司為太湖公司全資子公司，正在建設一座橋梁，需要大量鋼材。甲公司按照采購申請制度，嚴格按預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據(jù)采購合同及審核無誤的采購發(fā)票辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現(xiàn)的吃回扣等腐敗現(xiàn)象，甲公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監(jiān)督。
?。?）在合同管理控制方面。乙公司為太湖公司的控股子公司，正在邊遠山區(qū)施工，需要大量沙子、石料。乙公司現(xiàn)場負責人請當?shù)卮迕裎瘑T會幫忙，組織村民根據(jù)工程進度提供沙石，現(xiàn)場驗收后，由現(xiàn)場施工人員即時清結(jié)，半年時間內(nèi)，現(xiàn)金結(jié)算金額達800萬元，沒有簽訂書面合同。
（5）在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設方面。太湖公司董事會認為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內(nèi)部控制體系建設已經(jīng)歷了數(shù)年時間，取得了一些成熟經(jīng)驗，因此決定采取整合模式，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關的管理系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)進行集成，形成整體的管控體系，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營活動之中。
?。?）在內(nèi)部控制評價組及評價方案方面。在審計委員會領導下，由內(nèi)部審計部牽頭，從各子公司抽調(diào)50位精通業(yè)務、年富力強、責任心強的人員成立了內(nèi)部控制評價工作組，內(nèi)部審計部主任擔任工作組組長。
內(nèi)部審計部分析了企業(yè)實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的E子公司暫不列入本次評價范圍，因為各種規(guī)章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執(zhí)行的時間不長，在執(zhí)行中也不會有多少問題；二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內(nèi)部控制評價效率。評價方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準后，具體由評價工作組實施。
?。?）在評價內(nèi)容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現(xiàn)場后，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對內(nèi)部控制設計與運行進行全面評價。
評價工作組在對丙公司（太湖公司控股子公司）進行評價時發(fā)現(xiàn)，丙公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當?shù)厍f稼，引起村民不滿，導致糾紛，丙公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，丙公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。
內(nèi)部控制評價部門在編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表時，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于一般缺陷，出具了評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論的評價報告；該報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后報出。
?。?）在內(nèi)部控制持續(xù)改進方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評價報告后，由于內(nèi)部控制的固有局限性，董事會要求內(nèi)部控制部門采用“頭腦風暴”風險識別方法，組織以內(nèi)部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經(jīng)驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業(yè)內(nèi)部和外部的風險進行討論，識別潛在風險，對風險發(fā)生的可能性大小、風險發(fā)生后對目標的影響程度進行排序，為下一步確定風險控制的優(yōu)先等級提供依據(jù)。
A會計師事務所在對太湖公司實施了企業(yè)層面和業(yè)務層面的測試后，發(fā)生了如下事項：
（9）在審計報告方面。注冊會計師完成審計工作后，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明；隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表，在審計中共發(fā)現(xiàn)2個財務報告內(nèi)部控制重要缺陷和3個非財務報告內(nèi)部控制重要缺陷，以及數(shù)十個一般缺陷。A會計師事務所認為上述缺陷及其組合不構(gòu)成重大缺陷，出具了太湖公司在報告期末內(nèi)部控制整體有效的無保留意見審計報告。
在提交審計報告的同時，A會計師事務所以書面形式與太湖公司經(jīng)理層、董事會對審計中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。
?。?0）在后續(xù)審計方面。鑒于A會計師事務所在審計中體現(xiàn)出的良好職業(yè)道德和較高的專業(yè)水準，經(jīng)太湖公司股東大會批準，決定聘請A會計師事務所進行下一年的財務報表審計和內(nèi)部控制審計，并分別簽訂了業(yè)務約定書。
【要求】
根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當之處；存在不當之處的，分別指出并說明理由。
【分析與解釋】
1.事項（1）存在不當之處。不當之處：審計委員會主任暫由總經(jīng)理張某兼任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計委員會主任應該由獨立董事?lián)巍?/span>
2.事項（2）存在不當之處。不當之處：董事會審議并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，迅速投入巨額資金，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，應報經(jīng)股東大會批準實施。
3.事項（3）不存在不當之處。
4.事項（4）存在不當之處。不當之處：乙公司采購沙石時，沒有簽訂書面合同，采用現(xiàn)金結(jié)算金額達800萬元。理由：乙公司應該與具有主體資格的供應商按照規(guī)定的權限和程序簽訂書面合同，明確供應數(shù)量、質(zhì)量、進度，嚴把原材料質(zhì)量關；財務部門根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算，不能由施工人員在現(xiàn)場即時清結(jié)。
5.事項（5）不存在不當之處。
6.事項（6）存在不當之處。不當之處：① 剛成立不到半年的E子公司暫不列入本次評價范圍。理由：根據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制評價應該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。②評價方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準后實施。理由：內(nèi)部控制評價部門應當根據(jù)企業(yè)實際情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，制定科學合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準后實施。
7.事項（7）存在不當之處。不當之處：① 在評價內(nèi)容上，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對內(nèi)部控制設計與運行進行全面評價。理由：內(nèi)部控制評價應包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素?？刂苹顒颖旧硪彩窃u價的內(nèi)容。② 丙公司因與村民發(fā)生糾紛被起訴，評價工作組據(jù)此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊；企業(yè)在財務會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件或責任事故，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰等。從上述事項性質(zhì)看，認定為重大缺陷不當。
8.事項（8）不存在不當之處。
9.事項（9）存在不當之處。不當之處：①A會計師事務所認為太湖公司不存在重大缺陷，出具了報告期末內(nèi)部控制整體有效的審計報告。理由：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見。注冊會計師僅對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。②在提交審計報告的同時，以書面形式與太湖公司經(jīng)理層、董事會對審計中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。理由：注冊會計師應該在出具審計報告前與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。
10.事項（10）不存在不當之處。
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