高級會計考試雖然只有一科，但是這一科所包含的內(nèi)容是非常豐富的，考生在平時備考時不能掉以輕心，尤其是它雖然是開卷考試，但是也并不是隨便資料都可以帶入考場。
甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務(wù)所為公司提供2017年度內(nèi)部控制審計服務(wù)，并計劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計報告。2018年2月，A會計師事務(wù)所項目組就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行內(nèi)部討論，
有關(guān)事項如下：
(1)2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會表決。A會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會在表決該擔(dān)保議案時，執(zhí)行董事李某(同時為M公司股東)參與表決并投贊成票;董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險較大的情形，獲得甲公司的擔(dān)保對M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。
(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀覍＠姓块T申請同類技術(shù)的專利，甲公司被迫終止該研發(fā)項目。A會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn);該研發(fā)項目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字;與研發(fā)項目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報告;研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。
(3)2017年12月，A會計師事務(wù)所項目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務(wù)所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C7據(jù)，證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務(wù)部門有關(guān)負責(zé)人確實存在串謀虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過3億元(金額重大)。
假定不考慮其他因素。
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(1)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(2)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進的控制措施。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(3)，代A會計師事務(wù)所逐項回答：
①僅根據(jù)資料(3)所涉事項，應(yīng)對甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由。
②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。
【參考答案和解析】
1.①執(zhí)行董事李某參與擔(dān)保方案表決的行為不當(dāng)。
理由∶與被擔(dān)保人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，應(yīng)當(dāng)回避表決。
或∶不符合制衡性原則。
②甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險較大的情況，審議通過擔(dān)保議案的行為不當(dāng)。
理由∶被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。
2.①研發(fā)項目經(jīng)董事長批準后實施的做法不當(dāng)。
控制措施∶公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。
②研發(fā)項目相關(guān)檔案中未見可行性研究報告的做法不當(dāng)。
控制措施∶公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。
或∶公司應(yīng)當(dāng)加強檔案管理，重大研發(fā)項目的相關(guān)文件檔案應(yīng)妥善保管。
③研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)的做法不當(dāng)。
控制措施∶公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。
或∶公司應(yīng)當(dāng)建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。
或∶公司應(yīng)當(dāng)制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。
或∶對于通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，公司應(yīng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準確性和完整性。
3.①發(fā)表否定意見，
理由∶已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務(wù)報表的真實可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷;且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。
評分說明∶答案中僅判斷出該缺陷為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，或僅說明審計范圍沒有受到限制，得相應(yīng)分值的一半。
②與舉報投訴相關(guān)的控制措施：
a.公司應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。
c.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強反舞弊機制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。
評分說明∶答出上述a、b、c中任意兩項(含)以上的，得②的相應(yīng)分值;僅答出一項的，得②相應(yīng)分值的一半。
【考點范圍】第五章
