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2023年中級會計師每日一練（6.27）

高頓教育2023-06-27 10:51meng

中級會計實務

【多選題】：會計處理

甲公司以400萬元的價格向乙公司出售一棟廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬元，累計折舊是40萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為40年)，年租金為24萬元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓廠房符合新收入準則中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該廠房在銷售當日的公允價值為360萬元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為5%。下列會計處理中，正確的有(　)。[已知(P/A，5%，18)=11.6896]

A、由于達到收入確認條件，甲公司應將與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利的相關(guān)的利得確認為資產(chǎn)處置損益

B、銷售價格400萬元高于公允價值360萬元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行會計處理

C、年付款額中與租賃相關(guān)的金額為20.58萬元

D、甲公司應確認使用權(quán)資產(chǎn)金額為280.55萬元

【答案】ABC

【解析】選項C，年付款額現(xiàn)值=24×(P/A，5%，18)=24×11.6896=280.55(萬元)，純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值=280.55-40=240.55(萬元)，年付款額中與額外融資相關(guān)的金額=40/(P/A，5%，18)=3.42(萬元)，純粹租賃成分年付款額=24-3.42=20.58(萬元)，或=240.55/(P/A，5%，18)=20.58(萬元);選項D，甲公司按與租回獲得的使用權(quán)部分占該廠房的原賬面金額的比例計算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)=該廠房的賬面價值(240-40)×(純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價值360)=133.64(萬元)(存在小數(shù)尾差)。

①與租賃相關(guān)的賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　360

使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　133.64

累計折舊　　　　　　40

租賃負債——未確認融資費用　 129.89(370.44-240.55)

貸：固定資產(chǎn)——原值　　　　　　　　　　240

租賃負債——租賃付款額　　　　　　　370.44(20.58×18)

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　53.09{(1-240.55/360)×[360-(240-40)] }

②與額外融資相關(guān)的賬務處理：

借：銀行存款40

貸：長期應付款 40

【提示】如果將資產(chǎn)使用至到期，即可以把資產(chǎn)使用到報廢，但是現(xiàn)在售后租回的甲公司只可以使用租回來的年限，資產(chǎn)的賬面價值要比原來要小，所以使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值=租賃資產(chǎn)的賬面價值×租回使用年限的價值/全部使用年限的價值=租賃資產(chǎn)的賬面價值×租賃付款額現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價值，租回使用年限的價值用與租賃相關(guān)的租賃付款額折現(xiàn)表示，全部使用年限的價值用租賃資產(chǎn)的公允價值表示。即這里使用權(quán)資產(chǎn)=該廠房的賬面價值(240-40)×(純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價值360)=133.64(萬元)

資產(chǎn)處置損益也是同理，所以確認的資產(chǎn)處置損益=(資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值)×(1-租回使用年限的價值/全部使用年限的價值)，即這里資產(chǎn)處置損益= [360-(240-40)]×(1-240.55/360)。