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實質課稅原則的意義是什么

2021-12-08 中級會計職稱 1332人瀏覽
老師回答
實質課稅原則的意義是防止納稅人避稅與偷稅,增強稅法適用的公正性。
實質課稅原則:納稅人真實負擔能力決定其稅負,不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
稅法的基本原則包括稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義、實質課稅原則。
稅收法律主義:主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
稅收公平主義:必須根據納稅人的負擔能力分配。
稅收合作信賴主義:一方面,納稅人應按照稅務機關的決定及時繳納稅款;另一方面,沒有充足的依據,稅務機關不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑。
對于實質課稅原則的概念,學界沒有并統一的定義。
日本學者金子宏教授的觀點認為:“實質課稅原則是指在法律的適用上,表見事實(形式)與法律事實(實質)不同時,應采后者對其進行稅法的解釋和適用。”
臺灣學者葛克昌在其著作《行政程序與納稅人基本權》中則認為,實質課稅原則作為稅法的一種解釋方法,“在于稅法解釋適應不拘泥于法律外在形式,而須探究其實質經濟意義。此由于稅法依量能課稅原則支配,稅法上構成要件所適用之法律概念,須同時斟酌其經濟過程及意義。”
張守文教授在《稅法原理》一書中指出:“實質課稅原則是指對于某種情況不能僅根據其外觀和形式確定是否應予課稅,而應根據實際情況,尤其應當注意根據其經濟目的和經濟生活的實質,判斷是否符合課稅要素,以求公平、合理和有效地進行課稅。”
綜上,可以看出,不論文字表述有何不同,學者們的觀點基本可以概括為:實質課稅原則是運用在當“形式”(外觀)與“實質”(事實)不一致的時候,根據“實質”,而非“形式”,判斷一行為是否符合課稅要素,進而適用稅法進行課稅。但是,關于什么是“實質”這個關乎此原則的適用范圍的重要問題上,卻并沒有一個定論。
日本學者金子宏就認為,“實質”應當是指“法的實質”。亦即若一行為的事實關系和法律關系不一致時,不應僅就其外觀形式進行判斷,而是應當通過外觀形式,對其實質進行本質上的分析和評判,從而進行課稅。這就好比一個個體經營戶,把自己的經營實體冠以公司之名,而實際上也只就其經營所得繳納所得稅,而不涉及法人的雙重征稅問題。
事實上,這種“法的本質”說,在其他部門法中也有體現。比如民法中“名為聯營,實為借貸”的情況,以及公司法中“刺破公司面紗”制度等等,均是針對事實關系與法律關系發(fā)生不一致時的評判標準。也就是說,這是很多部門法的通則,并非稅法獨有。如果按照此種意義上的“實質”來理解實質課稅原則,實際上是否認了其存在的特殊意義。故我認為采用“經濟實質”來定義“實質”的內涵更為妥當。
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楊志國

金句講師、會計學碩士

高頓會計學院講師

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