換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換,該交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。其特征如下:1.非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn);2.非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為;3.非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn),但有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換準則不涉及如下交易和事項:一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓。所謂非互惠轉讓是指資產(chǎn)的單方向轉讓,通常發(fā)生在企業(yè)與所有者之間,或企業(yè)接受捐贈或企業(yè)對外捐贈等。
原則
在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下,不論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn),還是多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計量基礎和交換所產(chǎn)生損益的確認原則。
(一)公允價值
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:
1.該項交換具有商業(yè)實質。
2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)存在活躍市場,是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù),但不是唯一要求。屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:
(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。
(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之—,視為能夠可靠計量:
①采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)通過估值技術確定的資產(chǎn)的公允價值不是一個單一的數(shù)據(jù),但是介于一個變動范圍很小的區(qū)間內,可以認為資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內,各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定;這種情況是指采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值在—一個變動區(qū)間內,區(qū)間內出現(xiàn)各種情況的概率或可能性能夠合理確定,企業(yè)可以采用類似《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》計算最佳估計數(shù)的方法確定資產(chǎn)的公允價值,這種情況視為公允價值能夠可靠計量。
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎,一般來說,取得資產(chǎn)的成本應當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定,在非貨幣性資產(chǎn)交換中,換出資產(chǎn)就是放棄的對價,如果其公允價值能夠可靠確定,應當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎;如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本,這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補價的情況,因為存在補價表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值不相等,一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本。
(二)賬面價值
不具有商業(yè)實質或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,無論是否支付補價,均不確認損益;收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調整因素,其中,收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本;支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
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