高頓網(wǎng)校友情提示，*7鄂爾多斯會計考試報名網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)增值稅運輸發(fā)票抵扣稅收政策匯總等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　新的增值稅暫行條例及其實施細(xì)則對貨運發(fā)票抵扣增值稅問題進(jìn)行了明確。關(guān)于增值稅一般納稅人取得貨物運輸發(fā)票抵扣增值稅問題，經(jīng)歷了很多發(fā)展的階段。特別是公路、內(nèi)河貨物運輸發(fā)票的增值稅抵扣出臺了一系列的措施和政策，這些貨運發(fā)票到底哪些可以抵扣，哪些不能，同時可以抵扣的項目有哪些，本期為大家一一梳理。
　　一、準(zhǔn)予抵扣的運輸發(fā)票、費用及時限
　　(一)運輸發(fā)票準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅扣除的貨運發(fā)票的種類
　　1.鐵路、空運、公路和水上運輸發(fā)票
　　根據(jù)國稅發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外，當(dāng)然特別地區(qū)可以)所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。(本法規(guī)已被國稅發(fā)[2009]7號文件于2009年2月2日廢止。)
　　2.管道運輸發(fā)票
　　根據(jù)國稅發(fā)[1996]155號文規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運輸費用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按規(guī)定計算進(jìn)項稅抵扣。管道運輸一般發(fā)生在油運和天然氣運輸過程中，涉及的企業(yè)也較少。(已被國稅發(fā)[2006]62號廢止)
　　3.匯總發(fā)票
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)文件規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　4.指定單位開具的發(fā)票
　　指定代開的發(fā)票。根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》規(guī)定，自2003年11月1日起，運輸單位提供運輸勞務(wù)自行開具的運輸發(fā)票，運輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票，中介機(jī)構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]557號)文件規(guī)定，《貨運發(fā)票》按使用對象不同分為《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱自開發(fā)票)和《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(代開)》(以下簡稱代開發(fā)票)兩種。自開發(fā)票由自開票納稅人領(lǐng)購和開具;代開發(fā)票由代開單位領(lǐng)購和開具。代開發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的單位代開。納稅人需要代開發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)及其指定的單位辦理代開發(fā)票事宜。(本法規(guī)已被國稅發(fā)[2006]67號宣布2006年5月16日廢止)
　　5.單獨報送清單資料及電子信息的發(fā)票
　　根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》規(guī)定，納稅人取得所有需計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額的運輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》(見本辦法附件)，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，增加報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進(jìn)項稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　6.托運人欄或備注欄注有納稅人名稱的發(fā)票
　　實際業(yè)務(wù)處理過程中，由于鐵路運輸模式中，一般是實行車皮承包制，對于一般納稅人在鐵路運輸過程中租用別人車皮運輸導(dǎo)致托運人或收貨人與實際購買或銷售貨物人不一致，而導(dǎo)致鐵路運輸發(fā)票難以抵扣的情況，財稅[2005]165號文規(guī)定：一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　7.計算機(jī)或稅控器開具發(fā)票
　　國稅函[2004]557號文件規(guī)定，《貨運發(fā)票》必須采用計算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效。
　　(二)準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額的運輸發(fā)票費用類別
　　1.運費、建設(shè)基金。國稅發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包含隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。(本法規(guī)已被國稅發(fā)[2009]7號文件于2009年2月2日廢止。)
　　2.管道運輸費用。國稅發(fā)[1996]155號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運輸費用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按規(guī)定計算進(jìn)項稅抵扣。(作廢國稅發(fā)[2006]62號)
　　3.鐵路運輸費用，國稅發(fā)[2000]14號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的鐵路運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用(即發(fā)到運費和運行運費);鐵路建設(shè)基金;臨管鐵路運費及新線運費(包括：大秦煤運費、京秦煤運費、京原煤運費、豐沙大煤運費、京九分流加價、太古嵐加價、京九運費、大沙運費、侯月運費、南昆運費、宣杭運費、伊敏運費、通霍運費、塔韓運費、北侖運費)。(作廢國稅發(fā)[2006]62號)
　　除上述運輸費用外，國稅函[2003]97號文件規(guī)定，對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　4.鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費。國稅函[2003]970號規(guī)定：中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　(三)準(zhǔn)予抵扣的時限
　　國稅函[2009]617號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
　　二、不準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅抵扣的貨運發(fā)票及費用
　　(一)不準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅額抵扣的發(fā)票
　　1.定額貨運發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
　　2.項目填列不符的發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，購貨發(fā)票所列項目不符，不準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。
　　3.支付款項的單位與提供勞務(wù)的單位不一致的發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。
　　4.貨運代開發(fā)票。民用航空運費發(fā)票對于增值稅一般納稅人在外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)中取得的民用航空貨票，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號文件的規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的。財稅[2005]165號文件規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　對于民用航空貨票抵扣增值稅進(jìn)項稅的問題并沒有非常詳細(xì)的規(guī)定。但是，一般納稅人只有取得民用航空公司開具額貨票才能抵扣增值稅進(jìn)項稅。而在實際業(yè)務(wù)處理過程中，航空公司的貨運業(yè)務(wù)一般是外包給大型貨運代理公司運作的，即航空公司一般不直接面對市場承接航空運輸業(yè)務(wù)。因此，一般納稅人在通過航空運輸銷售或外購貨物時，是和運輸代理單位簽訂合同，取得的一般是貨運代理業(yè)發(fā)票。根據(jù)政策規(guī)定，貨運代理業(yè)發(fā)票是不能計算增值稅進(jìn)項稅抵扣的。實務(wù)中，有部分納稅人將取得的這種貨運代開發(fā)票計算抵扣增值稅進(jìn)項稅導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
　　5.運費與雜費未分別注明的發(fā)票。國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定，貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
　　6.填寫內(nèi)容不全的不予抵扣進(jìn)項稅額。國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項稅額。財稅[2005]165號文件規(guī)定：一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
　　7.遠(yuǎn)洋運輸發(fā)票。遠(yuǎn)洋運輸發(fā)票屬于國際貨物運輸發(fā)票，根據(jù)財稅[2005]165號的規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。對于國際貨物運輸發(fā)票是不準(zhǔn)抵扣增值稅進(jìn)項稅的，即企業(yè)發(fā)生的中國境外的運輸費用是不能抵扣增值稅的。
　　8.認(rèn)證不符的發(fā)票。國稅函[2007]722號文件規(guī)定，屬于“認(rèn)證不符”中“納稅人識別號認(rèn)證不符(發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報認(rèn)證企業(yè)的納稅人識別號不符)”、“發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符(機(jī)打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼不符)”的貨運發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證。
　　“重復(fù)認(rèn)證”、“密文有誤”和“認(rèn)證不符(不包括發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符和納稅人識別號認(rèn)證不符)”的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查和處理。
　　經(jīng)稽查部門檢查或管理部門審核檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證;不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證。
　　9.抵扣聯(lián)加蓋印章的發(fā)票。國稅發(fā)[2006]67號文件規(guī)定，開具《貨運發(fā)票》時應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章;抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。
　　(二)不準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅額抵扣的費用
　　1.郵寄費用。國稅函[1995]288號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人采用郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。
　　2.偏高的運輸費用。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審核不合理的，不予抵扣運輸費用。
　　2.國際貨物運輸代理費用。國稅函發(fā)[2005]54號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣增值稅。
　　3.境外運輸費用。對于增值稅一般納稅人在進(jìn)口和出口貨物環(huán)節(jié)發(fā)生的境外運輸費用能否抵扣增值稅進(jìn)項稅問題：根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的境外運輸費用是不能計算增值稅的進(jìn)項稅的。
　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號文第7條第三款規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。財稅[2005]165號文不僅強(qiáng)調(diào)了國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票不得計算抵扣增值稅進(jìn)項稅，而且規(guī)定國際貨物運輸發(fā)票也不得計算抵扣進(jìn)項稅。實際就明確了增值稅一般納稅人發(fā)生的境外運輸費用是不能抵扣進(jìn)項稅的。
　　4.裝卸費、保險費用。國稅函[2005]332號文件規(guī)定，鐵路運輸發(fā)票自2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準(zhǔn)予抵扣。
　　5.運輸費用。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品和銷售免稅貨物的運輸費用，不予抵扣進(jìn)項稅。
　　三、關(guān)于貨運發(fā)票填開內(nèi)容有關(guān)問題
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》(國稅發(fā)[2007]101號)文件規(guī)定：
　　一項運輸業(yè)務(wù)無法明確單位運價和運費里程時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]67號)第五條第(五)款規(guī)定的“運輸項目及金額”欄的填開內(nèi)容中，“運價”和“里程”兩項內(nèi)容可不填列。
　　準(zhǔn)予計算增值稅進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票(僅指本通知規(guī)定的)，發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運費金額等項目填寫必須齊全，與貨運發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則，不予抵扣。
 　　　　
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