CTA稅二需熟記的內(nèi)容（二）

　　1、納稅人：外資企業(yè)所得稅的納稅人僅限于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；合作企業(yè)屬于法人組織的，就作為一個(gè)納稅單位納稅，不是獨(dú)立法人的，可以合并納稅，也可以分別納稅；
　　對(duì)不在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金，特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得的外國(guó)公司、企業(yè)，實(shí)行稅源控制，以外國(guó)公司、企業(yè)為納稅人，預(yù)提所得稅（10%）/法人居民納稅人的界定上，采用注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)
　　2、收入的確定
　　1）境外咨詢(xún)企業(yè)向客戶(hù)提供的咨詢(xún)服務(wù)全部在境外進(jìn)行的，不征稅
　　2）境外企業(yè)單獨(dú)與客戶(hù)簽定合同，收入全部在境內(nèi)，全部交稅；部分在境內(nèi)，境內(nèi)占60%，境外企業(yè)派人參與咨詢(xún)業(yè)務(wù)，境內(nèi)收入不低于50%
　　3）企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人兩年未要求償還的應(yīng)計(jì)入收入；
　　4）特殊收入：中外合作分成方式：按賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)（分得產(chǎn)品即為取得收入）
　　外國(guó)企業(yè)開(kāi)采石油分得原油時(shí)：參照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)（分得原油即為取得收入）
　　外商購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息收入免稅，轉(zhuǎn)讓收益交稅/股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)高于股票面值的部分為股東收益，不交稅，清算時(shí)也不交稅//集團(tuán)重組轉(zhuǎn)讓給擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司：不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅//外資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)（股息）:可不計(jì)入所得額（內(nèi)資還應(yīng)補(bǔ)稅）//外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓非設(shè)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅
　　3、成本扣除
        1）企業(yè)管理費(fèi)據(jù)實(shí)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支
        2）貨凈額<1,500萬(wàn)；5‰，>的，3‰ 業(yè)務(wù)收入<500萬(wàn) 10%>的，5‰
        3）付給個(gè)人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當(dāng)期成本費(fèi)用
        4）從事信貸、租賃的壞帳準(zhǔn)備不超3%
        5）外國(guó)企業(yè)有聯(lián)系的境外所得已繳稅款，可作為費(fèi)用扣除
        6）醫(yī)保、住房公積、退保基金、教育、工會(huì)可計(jì)提，其他可稅前扣，但當(dāng)年扣除的此類(lèi)費(fèi)用，不得超工資總額的14%支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)：不得列為成本費(fèi)用。不是總機(jī)構(gòu)間的準(zhǔn)予扣除
        7）企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作職工的境外保險(xiǎn)
        8）外資可以提醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)金
        9）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)在境外已交稅款，可在稅前扣除；不可扣除：投資人按規(guī)定投入的注冊(cè)資本不得列支利息，在注冊(cè)資本金未投足的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)借款利息也不得列支/支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、用于中國(guó)境內(nèi)公益捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)；
　　4、外企優(yōu)惠：
        1）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開(kāi)始獲利年度起：兩免三減 （非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、投資、購(gòu)進(jìn)成套設(shè)備件簡(jiǎn)單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內(nèi)外裝修、廣告、食品、家電維修等）（生產(chǎn)性外商：機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)除采石油、天然氣、冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝、醫(yī)療機(jī)械、制藥、農(nóng)、林、畜、漁、水、建筑、交通除客運(yùn)、直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢(xún)和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)）稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優(yōu)惠
　　2）追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠：鼓勵(lì)類(lèi)符合以下條件之一可單獨(dú)計(jì)算并享受定期減免：①新增注冊(cè)資本達(dá)超6000萬(wàn)美元 ②新增注冊(cè)資本達(dá)超1500萬(wàn)美元，且達(dá)超原注冊(cè)資本50%的 以上與先期投資應(yīng)分別設(shè)立帳冊(cè)、憑證準(zhǔn)確計(jì)算所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額 01年1月1日起執(zhí)行
　　3）能源交通港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目生產(chǎn)外資企業(yè)，15%，不論區(qū)域。 15年以上5免5減半：①?gòu)氖赂劭诖a頭建設(shè)合資企業(yè) ②海南從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā) ③浦東新區(qū)機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站能源交通項(xiàng)目的外商企業(yè) 3-1、外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三免二減后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，延長(zhǎng)三年減半征收（10%）